20-jährige Steuerbefreiung für neue Einwohner in der Türkei | Ausländische Einkünfte

Die 20-jährige Einkommensteuerbefreiung für in der Türkei ansässige natürliche Personen

Kurzreferenz

1. Einführung

Das Gesetz Nr. 7582 zur Änderung bestimmter Gesetze, veröffentlicht im Amtsblatt vom 4. Juni 2026 (Nr. 33270), hat durch seinen Artikel 4 einen neuen wiederholten Artikel 20/D in das Einkommensteuergesetz Nr. 193 („GVK“) eingefügt. Nach dieser Bestimmung sind im Ausland erzielte Einkünfte und Erträge von natürlichen Personen, die zuvor keinen Wohnsitz oder keine Steuerpflicht in der Türkei hatten, für einen Zeitraum von 20 Jahren ab dem Datum der Begründung der Ansässigkeit in der Türkei unter den nachstehend aufgeführten Voraussetzungen von der Einkommensteuer befreit.

Die Verfahren und Grundsätze für die Umsetzung wurden im Allgemeinen Einkommensteuererlass Nr. 333 dargelegt, der im Amtsblatt vom 4. Juli 2026 (Nr. 33300) („der Erlass“) veröffentlicht wurde. Dieser Beitrag befasst sich unter direktem Bezug auf die einschlägigen gesetzlichen Bestimmungen und Verordnungen mit dem Umfang der Befreiung, den Voraussetzungen für deren Inanspruchnahme, dem Antragsverfahren sowie den zu beachtenden Aspekten.

Diese Steuerbefreiung ist von besonderer Relevanz für Personen, die über einen längeren Zeitraum im Ausland gelebt haben und eine Niederlassung in der Türkei oder den Erwerb der türkischen Staatsbürgerschaft erwägen, da sie unter bestimmten Voraussetzungen die unbeschränkte Steuerpflicht, die andernfalls aus der Begründung eines Wohnsitzes in der Türkei resultieren würde, erheblich mindert. Wie nachfolgend erläutert wird, sind die Voraussetzungen für die Inanspruchnahme jedoch eng auszulegen, und eine Nichterfüllung zieht erhebliche Konsequenzen nach sich.

2. Die allgemeine Regel: Steuerliche Folgen der Ansässigkeit in der Türkei

Artikel 3 GVK legt den Grundsatz der unbeschränkten Steuerpflicht fest:

„Die folgenden Personen werden mit der Gesamtheit ihrer im In- und Ausland erzielten Einkünfte und Erträge besteuert: 1. Personen, die in der Türkei ansässig sind (…)“ — GVK, Art. 3/1

Die Begründung einer „Ansässigkeit“ in der Türkei wird in Artikel 4 desselben Gesetzes unter Bezugnahme auf zwei separate Kriterien definiert:

„Als in der Türkei ansässig gelten: 1. Personen, die ihren Wohnsitz (ikametgah) in der Türkei haben (als Wohnsitz gelten die in den Artikeln 19 ff. des Zivilgesetzbuches bezeichneten Orte); 2. Personen, die sich innerhalb eines Kalenderjahres ununterbrochen länger als sechs Monate in der Türkei aufhalten (vorübergehende Abwesenheiten unterbrechen den Zeitraum des Aufenthalts in der Türkei nicht).“ — GVK, Art. 4

Artikel 5 GVK bestimmt zwei Personengruppen, die ungeachtet der Sechs-Monats-Regel des Artikels 4 nicht als in der Türkei ansässig gelten: (i) Personen mit geschäftlichem, wissenschaftlichem oder technischem Hintergrund, Experten, Beamte, Presse- und Rundfunkkorrespondenten sowie Personen in ähnlicher Stellung, die für eine bestimmte und vorübergehende Aufgabe oder Pflicht in die Türkei einreisen, sowie Personen, die zu Ausbildungs-, Heilbehandlungs-, Reise- oder Erholungszwecken einreisen; und (ii) Personen, die aus Gründen, die außerhalb ihres Einflussbereichs liegen, wie Verhaftung, Verurteilung oder Krankheit, in der Türkei festgehalten wurden oder verblieben sind (GVK, Art. 5). Umgekehrt werden natürliche Personen, die nicht als in der Türkei ansässig gelten, gemäß Artikel 6 nur mit ihren in der Türkei erzielten Einkünften und Erträgen besteuert (beschränkte Steuerpflicht) (GVK, Art. 6).

Unter diesem allgemeinen Rahmen sind die weltweiten Einkünfte einer Person — einschließlich ausländischer Einkunftsquellen — nach Begründung der Ansässigkeit in der Türkei grundsätzlich steuerpflichtig. Der wiederholte Artikel 20/D führt eine begrenzte, an Bedingungen geknüpfte Ausnahme von dieser allgemeinen Regel ein.

3. Wortlaut der neuen Steuerbefreiung

Der wiederholte Artikel 20/D, der durch Artikel 4 des Gesetzes Nr. 7582 in das GVK eingefügt wurde, lautet wie folgt:

„Steuerbefreiung für im Ausland erzielte Einkünfte und Erträge: Wiederholter Artikel 20/D — Die außerhalb der Türkei erzielten Einkünfte und Erträge von natürlichen Personen, die als in der Türkei ansässig gelten, sind für einen Zeitraum von zwanzig Jahren von der Einkommensteuer befreit, vorausgesetzt, dass sie in den drei dem Ansässigkeitsbeginn vorausgehenden Kalenderjahren keinen Wohnsitz und keine Steuerpflicht in der Türkei hatten.

Eine vor dem Anwendungsbereich dieses Artikels bestehende Steuerpflicht in der Türkei von Personen, die unter den ersten Absatz fallen und aus Mieteinnahmen aus unbeweglichem Vermögen, Einkünften aus Kapitalvermögen oder Veräußerungsgewinnen resultiert, steht der Inanspruchnahme dieser Befreiung nicht entgegen.

Für die unter den ersten Absatz fallenden Einkünfte und Erträge ist keine jährliche Steuererklärung abzugeben; wird aufgrund anderer Einkünfte eine Erklärung abgegeben, sind diese Einkünfte ebenfalls nicht in diese Erklärung einzubeziehen.

Aufwendungen und Kosten, die im Zusammenhang mit den unter die Befreiung fallenden Einkünften und Erträgen stehen, werden bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Einkünfte und Erträge nicht berücksichtigt.

Im Ausland gezahlte Steuern auf Einkünfte und Erträge, die unter diese Befreiung fallen, können nicht auf die in der Türkei festgesetzte Einkommensteuer angerechnet werden.

Wird nachträglich festgestellt, dass die Voraussetzungen für die Steuerbefreiung nicht erfüllt waren, gelten die nicht festgesetzten Steuern als dem Fiskus entgangen (vergi ziyaı).

Das Ministerium für Schatzamt und Finanzen ist ermächtigt, die Verfahren und Grundsätze für die Anwendung dieses Artikels zu bestimmen.“ — GVK, wiederholter Art. 20/D (eingefügt durch Art. 4 des Gesetzes Nr. 7582)

Der Gesetzgeber hat ferner bestimmt, dass dieser Artikel mit dem Datum seiner Veröffentlichung in Kraft tritt und auf Personen Anwendung findet, die ab dem 1. Januar 2026 als in der Türkei ansässig gelten (Gesetz Nr. 7582, Art. 14/a).

4. Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Steuerbefreiung

Artikel 3 des Erlasses konkretisiert die Bedingungen für die Inanspruchnahme der Steuerbefreiung. Drei Voraussetzungen müssen kumulativ erfüllt sein.

4.1. Kein Wohnsitz oder keine Steuerpflicht in der Türkei in den drei vorangegangenen Kalenderjahren

Die Person darf in den drei Kalenderjahren vor dem Jahr, in dem sie als ansässig gilt, weder einen Wohnsitz in der Türkei (im Sinne von Art. 4/1 GVK) noch eine Steuerpflicht in der Türkei gehabt haben (Erlass, Art. 3/1). Ein Beispiel im Erlass verdeutlicht, wie eng diese Bedingung ausgelegt wird: Für eine Person, die am 23. Juli 2028 in der Türkei ansässig wird, stellt der Erhalt von quellensteuerpflichtigem Arbeitslohn (stopaja tabi ücret geliri) von einem einzigen Arbeitgeber in der Türkei in nur einem der drei vorangegangenen Kalenderjahre — 2026 — bereits das „Bestehen einer Steuerpflicht“ dar und schließt die Ausstellung einer Befreiungsbescheinigung aus (Erlass, Art. 3/1, Beispiel 6). Aus diesem Grund sollte bei jeder Person, die in einem der drei vorangegangenen Jahre eine steuerliche Verbindung zur Türkei aufwies, die Berechtigung anhand des konkreten Sachverhalts sorgfältig geprüft werden.

Die einzige Ausnahme ist im fünften Absatz des Artikels geregelt (siehe Abschnitt 3 oben): Eine frühere Steuerpflicht, die ausschließlich aus Mieteinnahmen aus Immobilien, Einkünften aus Kapitalvermögen oder Veräußerungsgewinnen resultiert, berührt die Berechtigung nicht (Erlass, Art. 3/5, Beispiel 5) — eine praktisch bedeutsame Ausnahmeregelung für Personen, die türkische Immobilien besitzen, aber nicht in der Türkei ansässig sind.

4.2. Bestehen der Ansässigkeit in der Türkei zum Antragszeitpunkt

Um von der Steuerbefreiung profitieren zu können, muss die Person zum Zeitpunkt der Antragstellung tatsächlich als in der Türkei ansässig gelten (Erlass, Art. 3/2).

4.3. Zeitlicher Anwendungsbereich

Die Befreiung gilt nur für Personen, die ab dem 1. Januar 2026 als in der Türkei ansässig gelten (Erlass, Art. 3/3; Gesetz Nr. 7582, Art. 14/a). Personen, die vor diesem Datum ansässig wurden, fallen nicht unter diese Bestimmung.

5. Die Befreiungsbescheinigung und das Antragsverfahren

Die tatsächliche Inanspruchnahme der Steuerbefreiung hängt nicht nur von der Erfüllung der materiell-rechtlichen Voraussetzungen ab, sondern auch von einer frist- und formgerechten Antragstellung.

Gemäß Absatz 4 des Artikels 3 des Erlasses müssen Steuerzahler, die die Befreiung in Anspruch nehmen möchten:

„(…) bis zum Ende des Kalenderjahres, in dem sie als ansässig gelten, oder, für diejenigen, die in den letzten beiden Monaten eines Kalenderjahres ansässig werden, bis zum Ende des zweiten Monats des folgenden Kalenderjahres einen Antrag bei dem zuständigen Finanzamt stellen und die in Anhang-1 vorgesehene ‚Befreiungsbescheinigung für im Ausland erzielte Einkünfte und Erträge‘ (İstisna Belgesi) beantragen.“ — Erlass, Art. 3/4

Diese Frist ist strikt und wirkt als Ausschlussfrist (hak düşürücü süre). Wie das Beispiel 2 des Erlasses veranschaulicht, hatte ein Steuerpflichtiger, der am 2. März 2028 in der Türkei ansässig wurde und ansonsten die Drei-Kalenderjahre-Bedingung erfüllte, die Bescheinigung erst am 1. Mai 2030 beantragt — weit nach Ablauf der Frist Ende 2028. Demzufolge wurde ihm die Befreiungsbescheinigung allein aus diesem Grund verweigert. Die genaue Bestimmung des Zeitpunkts des Ansässigkeitsbeginns und die genaue Überwachung der Antragsfrist sind daher zwingende Voraussetzungen für die Erlangung der Befreiung.

Nach Antragstellung prüft das Finanzamt, (i) ob der Antragsteller in den drei vorangegangenen Kalenderjahren einen Wohnsitz oder eine Steuerpflicht in der Türkei hatte, (ii) ob er in der Türkei als ansässig gilt und (iii) ob der Antrag innerhalb der Frist eingereicht wurde. Nach Bestätigung dieser Voraussetzungen wird die Befreiungsbescheinigung ausgestellt (Erlass, Art. 4).

6. Umfang der Steuerbefreiung: Welche Einkünfte erfasst sind und welche nicht

In der Türkei erzielte Einkünfte und Erträge unterliegen unabhängig davon, ob die Person von der Befreiung profitiert, der regulären Besteuerung (Erlass, Art. 3/7). Die Verfahrensregeln in den Absätzen drei bis fünf des Artikels (siehe Abschnitt 3 oben) werden im Erlass anhand der folgenden Beispiele verdeutlicht:

• Mieteinnahmen eines befreiten Steuerpflichtigen aus einer in der Türkei belegenen Immobilie fallen nicht unter die Befreiung (Erlass, Art. 3/7, Beispiel 9).

• Einkünfte aus einer in der Türkei ausgeübten selbstständigen Tätigkeit sind nicht begünstigt, selbst wenn der Auftraggeber im Ausland ansässig ist (Erlass, Art. 3/7, Beispiel 10).

• Dagegen sind Dividenden aus einer ausländischen Gesellschaft und Mieteinnahmen aus einer im Ausland belegenen Immobilie, die derselben Person zufließen, von der Befreiung erfasst (Erlass, Art. 3/7, Beispiel 11).

Schließlich können nur natürliche Personen die Befreiung in Anspruch nehmen; Körperschaftsteuerzahler sind vom Anwendungsbereich dieser Bestimmung ausgeschlossen (Erlass, Art. 3/10).

7. Nachträglicher Wegfall oder Nichterfüllung der Voraussetzungen

Absatz 6 des Artikels regelt ausdrücklich Fälle, in denen nachträglich festgestellt wird, dass die Voraussetzungen für die Befreiung nicht erfüllt waren (siehe Abschnitt 3 oben). Artikel 5 des Erlasses setzt diese Regelung um: Bei Steuerpflichtigen, die die Befreiung in Anspruch genommen haben, ohne die Voraussetzungen zu erfüllen, wird die zu wenig festgesetzte Steuer zusammen mit einer Steuerhinterziehungsstrafe (vergi ziyaı cezası) und Verzugszinsen erhoben (Erlass, Art. 5/1). Wie im Beispiel 12 des Erlasses dargestellt, wird die Bescheinigung rückwirkend zum ursprünglichen Ausstellungsdatum widerrufen, wenn eine nach Ausstellung der Befreiungsbescheinigung durchgeführte Prüfung eine nicht angemeldete gewerbliche Tätigkeit in früheren Jahren aufdeckt, was zu entsprechenden Steuer-, Straf- und Zinsverbindlichkeiten für die betroffenen Jahre führt.

Unabhängig davon regelt Artikel 6 des Erlasses die Situation eines Bescheinigungsinhabers, der seine Ansässigkeit in der Türkei nachträglich aufgibt, unter Bezugnahme auf die allgemeinen Regeln (Art. 3 und 6 GVK): Die ausländischen Einkünfte einer solchen Person wären in der Türkei nach der regulären Regelung für die beschränkte Steuerpflicht ohnehin nicht steuerbar (Erlass, Art. 6/1).

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass der Besitz einer Befreiungsbescheinigung den Steuerpflichtigen nicht von einer laufenden Überprüfung entbindet; die Voraussetzungen müssen jederzeit nachweislich erfüllt bleiben.

8. Zugehörige Bestimmung: Reduzierter Steuersatz bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer

Artikel 2 des Gesetzes Nr. 7582 fügte dem Artikel 16 des Erbschaft- und Schenkungsteuergesetzes Nr. 7338 (Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu) vom 8. Juni 1959 folgenden Absatz hinzu:

„Für Personen, die die Einkommensteuerbefreiung gemäß dem wiederholten Artikel 20/D des Einkommensteuergesetzes Nr. 193 in Anspruch nehmen, gilt für jeden Übergang von Vermögen von Todes wegen, der innerhalb des für diese Befreiung vorgesehenen Zeitraums eintritt, ein Steuersatz von 1 %.“ — Gesetz Nr. 7338, Art. 16 (Absatz eingefügt durch Art. 2 des Gesetzes Nr. 7582)

Diese Bestimmung führt dazu, dass im Falle des Ablebens einer Person, die die Befreiung nach dem wiederholten Artikel 20/D in Anspruch nimmt, innerhalb des 20-jährigen Befreiungszeitraums ein fester Steuersatz von 1 % auf das auf die Erben übergehende Vermögen Anwendung findet, anstelle des allgemeinen Tarifs nach dem Gesetz Nr. 7338. Der genaue Anwendungsbereich dieser Regelung — ob sie sich nur auf die von der Befreiung erfassten ausländischen Vermögenswerte oder auf den gesamten auf den Erben übergehenden Nachlass bezieht — ist im Text der Bestimmung nicht ausdrücklich begrenzt. Dies ist ein Aspekt, der bis zur Klärung durch Durchführungsverordnungen zum Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz oder Verwaltungsentscheidungen mit Vorsicht zu behandeln ist.

9. Relevanz für Verfahren zur türkischen Staatsbürgerschaft und zu Immobilieninvestitionen

Diese Befreiung stellt an sich kein Staatsbürgerschafts- oder Aufenthaltstitel-Regime dar, sondern ist eine reine einkommensteuerliche Befreiung. Die Bedingungen für den Erwerb der türkischen Staatsbürgerschaft durch Investitionen sind gesondert im Staatsbürgerschaftsgesetz Nr. 5901 (Türk Vatandaşlığı Kanunu) und der dazugehörigen Durchführungsverordnung geregelt. Dennoch ist für Personen, die eine Aufenthaltserlaubnis oder die Staatsbürgerschaft durch Immobilieninvestitionen in der Türkei erwerben — oder dies in Erwägung ziehen —, die vorausschauende Planung der steuerlichen Verpflichtungen, die mit der Begründung eines Wohnsitzes einhergehen, von Bedeutung. Der wiederholte Artikel 20/D stellt für Personen ohne steuerlichen Bezug zur Türkei in den vorangegangenen drei Jahren einen relevanten Faktor in dieser Planung dar.

Da sich die Tätigkeit unserer Kanzlei auf das türkische Staatsbürgerschaftsrecht, das Immobilienrecht und Einwanderungsangelegenheiten beschränkt, sollten sich Personen für eine konkrete Steuerplanung und Steuererklärungsfragen an einen vereidigten Wirtschaftsprüfer oder einen unabhängigen Spezialisten für Steuerrecht wenden.

10. Häufig gestellte Fragen

Muss ich zuvor noch nie in der Türkei gewesen sein? Nein. Das GVK verlangt nicht, dass man „noch nie in der Türkei“ war. Vorausgesetzt wird lediglich, dass in den drei Kalenderjahren vor dem Jahr der Ansässigkeit kein Wohnsitz und keine Steuerpflicht in der Türkei bestanden haben (GVK, wiederholter Art. 20/D, Abs. 1). Eine frühere Verbindung zur Türkei außerhalb dieses Dreijahresfensters steht der Befreiung nicht entgegen.

Ich besitze Immobilien in der Türkei und deklariere Mieteinnahmen; kann ich dennoch profitieren? Das GVK schließt Personen, deren einzige frühere Steuerpflicht in der Türkei aus Mieteinnahmen, Einkünften aus Kapitalvermögen oder Veräußerungsgewinnen resultiert, nicht von vornherein aus (GVK, wiederholter Art. 20/D, Abs. 2). Andere Arten der Steuerpflicht — wie Arbeitslohn oder gewerbliche Einkünfte — können die Befreiung jedoch gemäß den Beispielen im Erlass ausschließen.

Gilt die Befreiung automatisch oder muss ich sie beantragen? Es ist ein Antrag erforderlich. Der Steuerzahler muss bis zum Ende des Kalenderjahres, in dem er als ansässig gilt (oder, falls er in den letzten beiden Monaten dieses Jahres ansässig wird, bis zum Ende des zweiten Monats des Folgejahres), einen Antrag bei dem zuständigen Finanzamt stellen und die Befreiungsbescheinigung einholen (Erlass, Art. 3/4).

Befreit dies auch meine in der Türkei erzielten Einkünfte? Nein (siehe Abschnitt 6 oben). In der Türkei erzielte Einkünfte unterliegen weiterhin der regulären Besteuerung.

Kann ich im Ausland gezahlte Steuern auf die türkische Steuer anrechnen? Nein. Das GVK schließt die Anrechnung von im Ausland auf befreite Einkünfte gezahlten Steuern auf die in der Türkei festgesetzte Einkommensteuer ausdrücklich aus (GVK, wiederholter Art. 20/D, Abs. 5).

11. Fazit

Diese 20-jährige Steuerbefreiung bietet ein wichtiges steuerliches Gestaltungsinstrument für neu in der Türkei ansässige Personen, die in den vorangegangenen drei Jahren keine steuerliche Verbindung zur Türkei hatten. Ihre Inanspruchnahme ist jedoch an strenge Fristen gebunden und zieht im Falle der Nichterfüllung der Voraussetzungen erhebliche Konsequenzen — eine Steuerhinterziehungsstrafe und Verzugszinsen — nach sich. Personen, die diese Befreiung in Anspruch nehmen möchten, wird empfohlen, den Zeitpunkt des Ansässigkeitsbeginns sowie ihre Verbindungen zur Türkei während des vorangegangenen Dreijahreszeitraums sorgfältig zu dokumentieren und das Antragsverfahren fristgerecht und unter Anleitung eines qualifizierten Steuerberaters durchzuführen.

Dieser Text ist eine Übersetzung aus dem türkischen Original. Türkische Rechtsbegriffe und Gesetzesbezeichnungen werden bei der ersten Verwendung in Klammern aufgeführt.

Dieser Artikel basiert auf den Bestimmungen des wiederholten Artikels 20/D des Einkommensteuergesetzes Nr. 193, des Gesetzes Nr. 7582 und des Allgemeinen Einkommensteuererlasses Nr. 333, wie sie zum Zeitpunkt ihrer jeweiligen Veröffentlichung in Kraft waren, und dient lediglich allgemeinen Informationszwecken; er stellt keine verbindliche Rechtsmeinung oder Steuerberatung im Einzelfall dar. Da sich die einschlägigen Rechtsvorschriften ändern können, wird den Lesern empfohlen, das zuständige Finanzamt oder einen vereidigten Wirtschaftsprüfer / Steuerberater für eine aktuelle Beratung und Bewertung ihrer individuellen Situation zu konsultieren.

Referenz

1. Einkommensteuergesetz Nr. 193 (Gelir Vergisi Kanunu), Art. 3, 4, 5, 6, wiederholter Art. 20/D (Amtsblatt: 06.01.1961 – Nr. 10700)

2. Gesetz Nr. 7582 zur Änderung bestimmter Gesetze (Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun) (Verabschiedet: 21.05.2026; Amtsblatt: 04.06.2026 – Nr. 33270), Art. 2, 4, 14

3. Allgemeiner Einkommensteuererlass Nr. 333 (Amtsblatt: 04.07.2026 – Nr. 33300)

4. Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz Nr. 7338 (Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu), Art. 16 (Amtsblatt: 15.06.1959 – Nr. 10231)

5. Türkisches Zivilgesetzbuch Nr. 4721 (Türk Medeni Kanunu), Art. 19 ff. (zitiert zur Definition des Wohnsitzes)