20-летнее освобождение от подоходного налога для физических лиц, переселяющихся в Турцию

Краткая справка

1. Введение

Закон № 7582 «О внесении изменений в некоторые законы», опубликованный в Официальном вестнике от 4 июня 2026 года (№ 33270), своей статьей 4 добавил новую повторную статью 20/D в Закон о подоходном налоге № 193 («GVK»). Согласно этому положению, доходы и прибыль, полученные за рубежом физическими лицами, которые ранее не имели места жительства или налоговых обязательств в Турции, освобождаются от подоходного налога на протяжении 20 лет с даты, когда они стали резидентами Турции, при соблюдении условий, изложенных ниже.

Процедуры и принципы реализации были изложены в Общем коммюнике по подоходному налогу № 333, опубликованном в Официальном вестнике от 4 июля 2026 года (№ 33300) («Коммюнике»). В этой статье рассматриваются сфера действия освобождения, условия для его получения, процедура подачи заявления и моменты, требующие внимания, с прямой ссылкой на соответствующие положения закона и коммюнике.

Это освобождение представляет особый интерес для лиц, которые долгое время проживали за границей и рассматривают возможность обосноваться в Турции или получить турецкое гражданство, поскольку оно существенно снижает при определенных условиях полную налоговую обязанность, которая в противном случае возникла бы после получения статуса турецкого резидента. Однако, как поясняется ниже, условия для получения этой льготы трактуются узко, а их несоблюдение влечет за собой серьезные последствия.

2. Общее правило: налоговые последствия резидентства в Турции

Статья 3 GVK устанавливает базовое правило полной налоговой обязанности:

«Следующие физические лица облагаются налогом на всю совокупность доходов и прибыли, которые они получают внутри и за пределами Турции: 1. Лица, являющиеся резидентами Турции (…)» — GVK, ст. 3/1

«Признание резидентом» в Турции определяется статьей 4 того же закона со ссылкой на два отдельных критерия:

«Следующие лица признаются резидентами Турции: 1. Те, чье место жительства (ikametgah) находится в Турции (местом жительства признаются места, указанные в статье 19 и последующих Гражданского кодекса); 2. Те, кто непрерывно проживает в Турции более шести месяцев в течение календарного года (временное отсутствие не прерывает период проживания в Турции).» — GVK, ст. 4

Статья 5 GVK определяет две категории лиц, которые не признаются резидентами Турции, несмотря на правило шести месяцев в статье 4: (i) лица, имеющие деловую, научную или техническую квалификацию, эксперты, должностные лица, корреспонденты прессы и вещания, а также лица, находящиеся в аналогичном положении, прибывающие в Турцию для выполнения конкретных и временных обязанностей или задач, а также лица, прибывающие для обучения, лечения, путешествий или отдыха; и (ii) лица, которые были задержаны или оставались в Турции по не зависящим от них причинам, таким как арест, осуждение или болезнь (GVK, ст. 5). Напротив, физические лица, не признанные резидентами Турции, облагаются налогом в соответствии со статьей 6 только на доходы и прибыль, полученные в Турции (ограниченная налоговая обязанность) (GVK, ст. 6).

В рамках этой общей структуры, как только физическое лицо становится резидентом Турции, его доходы во всем мире, включая доходы из иностранных источников, по правилу подлежат налогообложению в Турции. Повторная статья 20/D вводит ограниченное, условное исключение из этого общего правила.

3. Текст нового освобождения

Повторная статья 20/D, добавленная в GVK статьей 4 Закона № 7582, гласит следующее:

«Освобождение от налогообложения доходов и прибыли, полученных за рубежом: Повторная статья 20/D — Доходы и прибыль, полученные за пределами Турции физическими лицами, признанными резидентами Турции, освобождаются от подоходного налога на двадцать лет при условии, что они не имели места жительства и налоговых обязательств в Турции в течение трех календарных лет, предшествующих признанию их резидентами.

Наличие ранее возникшего налогового обязательства в Турции у физических лиц, подпадающих под действие первого абзаца, возникшего из доходов от аренды недвижимого имущества, доходов от движимого капитала или прироста капитала, до подпадания под действие настоящей статьи, не препятствует получению ими данного освобождения.

Ежегодная декларация по доходам и прибыли, подпадающим под действие первого абзаца, не подается; если декларация подается в отношении других доходов, такие доходы также не включаются в эту декларацию.

Расходы и издержки, связанные с доходами и прибылью, подпадающими под действие освобождения, не учитываются при определении налогооблагаемого дохода и прибыли.

Налоги, уплаченные за рубежом с доходов и прибыли, подпадающих под действие этого освобождения, не могут быть зачтены в счет подоходного налога, начисленного в Турции.

В случае последующего установления факта несоблюдения условий освобождения, неначисленные налоги признаются утраченными для бюджета (vergi ziyaı).

Министерство казначейства и финансов уполномочено определять процедуры и принципы применения настоящей статьи.» — GVK, Повторная ст. 20/D (добавлена ст. 4 Закона № 7582)

Законодатель далее предусмотрел, что настоящая статья вступает в силу со дня ее опубликования и применяется к физическим лицам, признанным резидентами Турции по состоянию на 1 января 2026 года (Закон № 7582, ст. 14/а).

4. Условия для получения освобождения

Статья 3 Коммюнике конкретно определяет условия для получения освобождения. Три условия должны быть соблюдены одновременно.

4.1. Отсутствие места жительства или налоговых обязательств в Турции в течение трех предшествующих календарных лет

Физическое лицо на протяжении трех календарных лет, предшествующих году, в котором оно признается резидентом, не должно иметь ни места жительства в Турции (в смысле ст. 4/1 GVK), ни каких-либо налоговых обязательств в Турции (Коммюнике, ст. 3/1). Пример в Коммюнике иллюстрирует, насколько узко применяется это условие: для лица, признанного резидентом Турции 23 июля 2028 года, получение облагаемого налогом у источника дохода в виде заработной платы (stopaja tabi ücret geliri) от одного работодателя в Турции всего в одном из трех предшествующих календарных лет — 2026 году — уже означает «наличие налогового обязательства» и препятствует выдаче сертификата об освобождении (Коммюнике, ст. 3/1, Пример 6). По этой причине любой человек, имевший какую-либо налоговую связь с Турцией в любой из трех предшествующих лет, должен тщательно оценить свое право на льготу на основе фактических обстоятельств.

Единственное исключение изложено в пятом абзаце статьи (см. раздел 3 выше): ранее возникшее налоговое обязательство, связанное с доходами от аренды недвижимого имущества, доходами от движимого капитала или приростом капитала, не влияет на право на получение льготы (Коммюнике, ст. 3/5, Пример 5) — это практически важная оговорка для лиц, которые владеют недвижимостью в Турции, но не проживают в ней.

4.2. Признание резидентом Турции на дату подачи заявления

Чтобы воспользоваться освобождением, физическое лицо должно фактически признаваться резидентом Турции на дату подачи заявления (Коммюнике, ст. 3/2).

4.3. Временные рамки

Освобождение распространяется только на лиц, признанных резидентами Турции по состоянию на 1 января 2026 года (Коммюнике, ст. 3/3; Закон № 7582, ст. 14/а). Физические лица, ставшие резидентами до этой даты, не подпадают под действие данного положения.

5. Сертификат об освобождении и процедура подачи заявления

Фактическое получение освобождения зависит не только от соблюдения существенных условий, но и от своевременной подачи заявления в надлежащей форме.

В соответствии с четвертым абзацем статьи 3 Коммюнике налогоплательщики, желающие воспользоваться освобождением, должны:

«(…) обратиться в компетентный налоговый орган и получить “Сертификат об освобождении от уплаты налога на доходы и прибыль, полученные за рубежом” (İstisna Belgesi), приведенный в Приложении-1, до конца календарного года, в котором они признаны резидентами, или, для лиц, признанных резидентами в последние два месяца календарного года, до конца второго месяца следующего календарного года.» — Коммюнике, ст. 3/4

Этот срок является строгим и действует как пресекательный (hak düşürücü süre). Как показывает Пример 2 в Коммюнике, налогоплательщик, признанный резидентом Турции 2 марта 2028 года и в остальном соответствовавший условию трех календарных лет, обратился за сертификатом только 1 мая 2030 года — значительно позже установленного срока (конец 2028 года) — и получил отказ в выдаче сертификата исключительно по этому основанию. Таким образом, точное определение даты получения статуса резидента и строгое отслеживание срока подачи заявления являются обязательными условиями для получения освобождения.

При подаче заявления налоговый орган проверяет (i) имело ли заявитель место жительства или налоговые обязательства в Турции в течение трех предшествующих календарных лет, (ii) признается ли он резидентом Турции, и (iii) было ли заявление подано в установленный срок; Сертификат об освобождении выдается после подтверждения этих условий (Коммюнике, ст. 4).

6. Сфера действия освобождения: какие доходы покрываются, а какие нет

Доходы и прибыль, полученные в Турции, по-прежнему облагаются налогом в обычном режиме, независимо от того, пользуется ли физическое лицо освобождением (Коммюнике, ст. 3/7). Процедурные правила, изложенные в абзацах с третьего по пятый статьи (см. раздел 3 выше), иллюстрируются в Коммюнике следующими примерами:

• Доходы от аренды, полученные освобожденным от уплаты налогов налогоплательщиком от имущества, расположенного в Турции, не подпадают под действие освобождения (Коммюнике, ст. 3/7, Пример 9).

• Доходы от независимой профессиональной деятельности, осуществляемой в Турции, не покрываются льготой, даже если клиент находится за рубежом (Коммюнике, ст. 3/7, Пример 10).

• Напротив, дивиденды от иностранной компании и доходы от аренды имущества, находящегося за рубежом, получаемые тем же лицом, подпадают под действие освобождения (Коммюнике, ст. 3/7, Пример 11).

Наконец, воспользоваться освобождением могут только физические лица; корпоративные налогоплательщики не подпадают под действие этого положения (Коммюнике, ст. 3/10).

7. Последующая утрата условий или несоответствие им

Шестой абзац статьи прямо касается случаев, когда позже выясняется, что условия для освобождения не были соблюдены (см. раздел 3 выше). Статья 5 Коммюнике реализует это правило: у налогоплательщиков, в отношении которых установлено, что они воспользовались освобождением без соблюдения его условий, недоначисленный налог взыскивается вместе со штрафом за налоговые потери (vergi ziyaı cezası) и пеней за просрочку платежа (Коммюнике, ст. 5/1). Как показано в Примере 12 Коммюнике, если проверка, проведенная после выдачи сертификата об освобождении, выявляет недекларированную коммерческую деятельность в предыдущие годы, сертификат аннулируется ретроспективно с даты его первоначальной выдачи, с начислением соответствующих налогов, штрафов и пеней за соответствующие годы.

Отдельно статья 6 Коммюнике рассматривает положение владельца сертификата, который впоследствии перестает быть резидентом Турции, ссылаясь на общие правила (GVK ст. 3 и 6): доход такого лица из иностранных источников в любом случае не подлежал бы налогообложению в Турции согласно обычному правилу ограниченной налоговой ответственности (Коммюнике, ст. 6/1).

Короче говоря, наличие сертификата об освобождении не освобождает налогоплательщика от постоянного контроля; соблюдение условий должно быть очевидным и подтверждаться в любое время.

8. Связанное положение: пониженная ставка налога на наследство и дарение

Статья 2 Закона № 7582 добавила следующий абзац к статье 16 Закона о налоге на наследство и дарение № 7338 (Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu) от 8 июня 1959 года:

«Для лиц, пользующихся освобождением от подоходного налога в соответствии с Повторной статьей 20/D Закона о подоходном налоге № 193, ставка в размере 1% применяется к любой передаче имущества по наследству, происходящей в течение периода, предусмотренного для этого освобождения.» — Закон № 7338, ст. 16 (абзац добавлен ст. 2 Закона № 7582)

Это положение означает, что в случае смерти лица, пользующегося освобождением по Повторной статье 20/D, в течение 20-летнего периода освобождения, к имуществу, переходящему к его наследникам, применяется фиксированная ставка 1% вместо общего тарифа по Закону № 7338. Точная сфера действия этого правила — применяется ли оно только к иностранным активам, на которые распространяется освобождение, или ко всему наследственному имуществу, переходящему к наследнику, — прямо не ограничена в тексте положения; к этому вопросу следует относиться с осторожностью до получения разъяснений через коммюнике в рамках Закона о налоге на наследство и дарение или административных решений.

9. Значение для процессов получения турецкого гражданства и инвестиций в недвижимость

Данное освобождение само по себе не является режимом получения гражданства или вида на жительство; это исключительно освобождение от подоходного налога. Условия приобретения турецкого гражданства за инвестиции регулируются отдельно Законом о гражданстве № 5901 (Türk Vatandaşlığı Kanunu) и Регламентом по его применению. При этом для лиц, приобретающих — или рассматривающих возможность приобретения — вида на жительство или гражданства через инвестиции в недвижимость в Турции, предварительное планирование налоговых обязательств, возникающих при получении статуса резидента, заслуживает внимания; Повторная статья 20/D является важным фактором в таком планировании для тех, кто не имел налоговых связей с Турцией в предыдущие три года.

Поскольку практика нашей фирмы ограничивается вопросами турецкого гражданства, законодательства о недвижимости и иммиграции, для конкретного налогового планирования и подачи деклараций физическим лицам следует обращаться за поддержкой к сертифицированному присяжному бухгалтеру или независимому специалисту по налоговому праву.

10. Часто задаваемые вопросы

Должен ли я никогда раньше не бывать в Турции? Нет. GVK не требует «никогда не бывать в Турции»; требуется отсутствие места жительства и налоговых обязательств в Турции в течение трех календарных лет, предшествующих резидентству (GVK, Повторная ст. 20/D, абз. 1). Более ранняя связь с Турцией, за пределами этого трехлетнего окна, не препятствует освобождению.

Я владею недвижимостью в Турции и декларирую доход от аренды; могу ли я все равно воспользоваться льготой? GVK изначально не исключает лиц, чье единственное ранее существовавшее налоговое обязательство в Турции возникает в связи с доходами от аренды, доходами от движимого капитала или приростом капитала (GVK, Повторная ст. 20/D, абз. 2). Однако другие виды обязательств — такие как заработная плата или коммерческий доход — могут препятствовать освобождению, согласно примерам в Коммюнике.

Применяется ли освобождение автоматически или я должен подать заявление? Требуется подача заявления. Налогоплательщик должен обратиться в компетентный налоговый орган и получить Сертификат об освобождении до конца календарного года, в котором он признан резидентом (или, если он признан резидентом в последние два месяца этого года, до конца второго месяца следующего года) (Коммюнике, ст. 3/4).

Освобождает ли это также мои доходы, полученные в Турции? Нет (см. раздел 6 выше). Доходы, полученные в Турции, по-прежнему облагаются налогом в обычном порядке.

Могу ли я зачесть налог, уплаченный за границей, в счет турецкого налога? Нет. GVK прямо запрещает зачитывать налоги, уплаченные за рубежом с освобожденного дохода, в счет подоходного налога, начисленного в Турции (GVK, Повторная ст. 20/D, абз. 5).

11. Заключение

Это 20-летнее освобождение предлагает важный инструмент налогового планирования для лиц, недавно ставших резидентами Турции, которые не имели турецких налоговых связей в предыдущие три года. Однако его применение связано со строгими сроками и влечет за собой серьезные последствия — штраф за налоговые потери и пени за просрочку — в случае несоблюдения условий. Лицам, намеревающимся воспользоваться освобождением, рекомендуется тщательно задокументировать дату получения статуса резидента и свои связи с Турцией в течение предшествующего трехлетнего периода, а также провести процедуру подачи заявления своевременно и под руководством квалифицированного налогового консультанта.

Эта статья переведена с оригинального турецкого текста. Турецкие юридические термины и названия законов сохранены в скобках при первом использовании.

Эта статья основана на положениях Повторной статьи 20/D Закона о подоходном налоге № 193, Закона № 7582 и Общего коммюнике по подоходному налогу № 333, действующих на даты их публикации, и предоставляется в общих информационных целях; она не представляет собой обязывающее юридическое заключение или налоговую консультацию по какому-либо конкретному вопросу. Поскольку применимое законодательство может меняться, читателям рекомендуется обращаться в компетентные налоговые органы или к сертифицированному присяжному бухгалтеру / налоговому юристу за актуальными рекомендациями и оценкой их индивидуальных обстоятельств.

Справочные материалы

1. Закон о подоходном налоге № 193 (Gelir Vergisi Kanunu), ст. 3, 4, 5, 6, Повторная ст. 20/D (Официальный вестник: 06.01.1961 – № 10700)

2. Закон № 7582 «О внесении изменений в некоторые законы» (Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun) (Принят: 21.05.2026; Официальный вестник: 04.06.2026 – № 33270), ст. 2, 4, 14

3. Общее коммюнике по подоходному налогу № 333 (Официальный вестник: 04.07.2026 – № 33300)

4. Закон о налоге на наследство и дарение № 7338 (Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu), ст. 16 (Официальный вестник: 15.06.1959 – № 10231)

5. Гражданский кодекс Турции № 4721 (Türk Medeni Kanunu), ст. 19 и последующие (используется для определения места жительства)