20-летнее освобождение от налогов для новых резидентов в Турции | Иностранный доход

20-летнее освобождение от подоходного налога для физических лиц, переселяющихся в Турцию

Краткая справка

1. Введение

Закон № 7582 о внесении изменений в некоторые законы, опубликованный в Официальном вестнике от 4 июня 2026 года (№ 33270), своей статьей 4 добавил новую Повторную статью 20/D в Закон о подоходном налоге № 193 («GVK»). Согласно этому положению, доходы и прибыль, полученные за рубежом физическими лицами, которые ранее не имели места жительства или налоговых обязательств в Турции, освобождаются от подоходного налога на протяжении 20 лет с даты, когда они становятся резидентами Турции, при соблюдении изложенных ниже условий.

Процедуры и принципы реализации были изложены в Генеральном коммюнике по подоходному налогу № 333, опубликованном в Официальном вестнике от 4 июля 2026 года (№ 33300) («Коммюнике»). В данной статье рассматриваются сфера действия освобождения, условия для его получения, процедура подачи заявления и моменты, требующие особого внимания, с прямой ссылкой на соответствующие положения закона и коммюнике.

Это освобождение представляет особый интерес для лиц, которые длительное время проживали за границей и рассматривают возможность обосноваться в Турции или приобрести турецкое гражданство, поскольку оно существенно снижает при определенных условиях полную налоговую обязанность, которая в противном случае возникла бы после получения статуса резидента Турции. Однако, как поясняется ниже, условия для получения этой льготы трактуются узко, а их несоблюдение влечет за собой серьезные последствия.

2. Общее правило: Налоговые последствия признания резидентом Турции

Статья 3 GVK устанавливает базовое правило неограниченной налоговой обязанности:

«Следующие физические лица облагаются налогом на всю совокупность доходов и прибыли, которые они получают внутри и за пределами Турции: 1. Те, кто проживает в Турции (…)» — GVK, ст. 3/1

Понятие «признание резидентом» в Турции определено в статье 4 того же закона со ссылкой на два отдельных критерия:

«Следующие лица признаются резидентами Турции: 1. Те, чье место жительства (ikametgah) находится в Турции (местом жительства признаются места, указанные в статье 19 и последующих Гражданского кодекса); 2. Те, кто непрерывно проживает в Турции более шести месяцев в течение календарного года (временное отсутствие не прерывает период проживания в Турции).» — GVK, ст. 4

Статья 5 GVK устанавливает две категории лиц, которые не признаются резидентами Турции, несмотря на правило шести месяцев в статье 4: (i) лица делового, научного или технического профиля, эксперты, должностные лица, корреспонденты прессы и вещания, а также лица, находящиеся в аналогичном положении, прибывающие в Турцию для выполнения конкретных и временных обязанностей или задач, а также прибывающие с целью обучения, лечения, путешествий или отдыха; и (ii) лица, которые были задержаны или оставались в Турции по не зависящим от них причинам, таким как арест, осуждение или болезнь (GVK, ст. 5). Напротив, физические лица, которые не признаются резидентами Турции, облагаются налогом в соответствии со статьей 6 только в отношении доходов и прибыли, полученных в Турции (ограниченная налоговая обязанность) (GVK, ст. 6).

В рамках этой общей структуры, как только физическое лицо становится резидентом Турции, его доходы во всем мире — включая доходы из иностранных источников — по общему правилу подлежат налогообложению в Турции. Повторная статья 20/D вводит ограниченное, условное исключение из этого общего правила.

3. Текст нового освобождения

Повторная статья 20/D, добавленная в GVK статьей 4 Закона № 7582, гласит следующее:

«Освобождение от налогообложения доходов и прибыли, полученных за рубежом: Повторная статья 20/D — Доходы и прибыль, полученные за пределами Турции физическими лицами, признанными резидентами Турции, освобождаются от подоходного налога на двадцать лет при условии, что они не имели места жительства и налоговых обязательств в Турции в течение трех календарных лет, предшествующих признанию их резидентами.

Наличие ранее существовавших налоговых обязательств в Турции у физических лиц, подпадающих под действие первого абзаца, возникших в связи с доходом от аренды недвижимого имущества, доходом от движимого капитала или приростом капитала, до момента попадания под действие этой статьи, не препятствует получению ими данного освобождения.

Ежегодная декларация по доходам и прибыли, подпадающим под действие первого абзаца, не подается; в случае подачи декларации по другим доходам такие доходы также не включаются в эту декларацию.

Расходы и издержки, связанные с доходами и прибылью, подпадающими под действие освобождения, не учитываются при определении налогооблагаемых доходов и прибыли.

Налоги, уплаченные за рубежом с доходов и прибыли, подпадающих под действие этого освобождения, не могут быть зачтены в счет подоходного налога, начисленного в Турции.

Если впоследствии будет установлено, что условия для освобождения не были соблюдены, неуплаченные налоги считаются потерянными для казны (vergi ziyaı).

Министерство казначейства и финансов уполномочено определять процедуры и принципы реализации этой статьи.» — GVK, Повторная ст. 20/D (добавлена ст. 4 Закона № 7582)

Законодатель также предусмотрел, что эта статья вступает в силу со дня ее опубликования и применяется к физическим лицам, признанным резидентами Турции с 1 января 2026 года (Закон № 7582, ст. 14/а).

4. Условия для получения освобождения

Статья 3 Коммюнике конкретно определяет условия для получения освобождения. Три условия должны быть выполнены одновременно.

4.1. Отсутствие места жительства или налоговых обязательств в Турции в течение предыдущих трех календарных лет

Физическое лицо в течение трех календарных лет, предшествующих году, в котором оно признается резидентом, не должно иметь ни места жительства в Турции (в значении статьи 4/1 GVK), ни каких-либо налоговых обязательств в Турции (Коммюнике, ст. 3/1). Пример в Коммюнике иллюстрирует, насколько строго применяется это условие: для лица, признанного резидентом Турции 23 июля 2028 года, получение облагаемого налогом у источника дохода в виде заработной платы (stopaja tabi ücret geliri) от одного работодателя в Турции всего лишь в одном из трех предшествующих календарных лет — 2026 году — уже означает «наличие налоговых обязательств» и препятствует выдаче сертификата об освобождении (Коммюнике, ст. 3/1, Пример 6). По этой причине любой человек, имевший какую-либо налоговую связь с Турцией в любой из трех предшествующих лет, должен тщательно оценить свое право на получение льготы на основе фактических обстоятельств.

Единственное исключение изложено в пятом абзаце статьи (см. Раздел 3 выше): ранее существовавшие налоговые обязательства, возникшие в связи с доходом от аренды недвижимого имущества, доходом от движимого капитала или приростом капитала, не влияют на право на освобождение (Коммюнике, ст. 3/5, Пример 5) — это практически важное исключение для лиц, владеющих турецкой недвижимостью, но не проживающих в Турции.

4.2. Признание резидентом Турции на дату подачи заявления

Чтобы воспользоваться освобождением, физическое лицо должно фактически признаваться резидентом Турции на дату подачи заявления (Коммюнике, ст. 3/2).

4.3. Временные рамки

Освобождение применяется только к лицам, признанным резидентами Турции по состоянию на 1 января 2026 года и позднее (Коммюнике, ст. 3/3; Закон № 7582, ст. 14/а). Физические лица, ставшие резидентами до этой даты, не подпадают под действие данного положения.

5. Сертификат об освобождении и процедура подачи заявления

Фактическое получение освобождения зависит не только от соответствия материальным условиям, но и от своевременной подачи заявления в надлежащей форме.

Согласно четвертому абзацу статьи 3 Коммюнике, налогоплательщики, желающие воспользоваться освобождением, должны:

«(…) обратиться в компетентный налоговый орган и получить