Налог на наследство и дарение в Турции (2026): правовая база, налоговые ставки и обязательства по подаче декларации

Правовая природа и сфера действия турецкого налога на наследство и дарение

Турецкий налог на наследство и дарение (veraset ve intikal vergisi) — это налог на передачу имущества, регулируемый Законом № 7338 о налоге на наследство и дарение. Налоговое событие — это либо открытие наследства (mirasın açılması), либо возникновение безвозмездной передачи (ivazsız intikal) — например, дарение или пожертвование, совершённое при жизни передающего.

Сфера налоговой обязанности зависит от статуса резидентства налогоплательщика:

• Неограниченная налоговая обязанность: Наследники, проживающие в Турции, облагаются налогом со всего унаследованного имущества, независимо от того, находится ли это имущество в Турции или за её пределами.

• Ограниченная налоговая обязанность: Наследники, не проживающие в Турции, облагаются налогом только на активы, физически находившиеся в Турции на момент передачи.

Это различие имеет особое значение для граждан Турции, проживающих за рубежом, и иностранных граждан, владеющих активами в Турции, — обе категории подпадают под турецкий налог на наследство в отношении своих активов, находящихся в Турции, независимо от места проживания или гражданства.

Налогооблагаемая база: правила оценки

Налогооблагаемой базой является стоимость переданных активов, определяемая в соответствии с Законом о налоговой процедуре (Vergi Usul Kanunu), рассчитанная на дату передачи. Основные правила оценки следующие:

• Недвижимость: Большее из двух значений — заявленная стоимость и минимальная стоимость, установленная соответствующим муниципалитетом. Если заявленная стоимость ниже фактической рыночной стоимости, налоговый орган может произвести переоценку и вынести доначисление по собственной инициативе (re'sen tarhiyat).

• Биржевые ценные бумаги: Биржевая стоимость на дату передачи.

• Акции непубличных компаний: Чистая стоимость активов, рассчитываемая как общие активы минус общие обязательства.

• Банковские счета и наличные: Остаток на счёте на дату смерти.

• Транспортные средства: Страховая стоимость или рыночная стоимость — в зависимости от того, какая выше.

Обязательства наследственной массы — включая подтверждённые долги и расходы на похороны — вычитаются из валовой стоимости унаследованных активов при расчёте чистой налогооблагаемой базы.

Налоговые ставки и порог освобождения 2026 года

Начиная с 1 января 2026 года, шкалы были скорректированы в соответствии с коэффициентом переоценки (yeniden değerleme oranı), определяемым по Закону о налоговой процедуре. Доли, не превышающие 5% каждого порога шкалы, при расчёте не учитываются.

Порог освобождения на 2026 год составляет 3 000 000 TRY на каждого наследника. Унаследованные активы до этой суммы налогом не облагаются. К сумме, превышающей освобождение, применяются следующие прогрессивные ставки:

Налог рассчитывается на основе кумулятивной прогрессивной шкалы — каждая ступень облагается по своей ставке, применяемой только к той части налогооблагаемой базы, которая попадает в соответствующий диапазон. Существенно более высокие ставки, применяемые к безвозмездным передачам (подаркам) по сравнению с наследованием, отражают намерение законодателя различать переход по наследству и добровольные прижизненные передачи и имеют прямое значение для решений по планированию наследства, принимаемых до смерти.

Обязанности по подаче: кто и когда должен подавать декларацию

Лица, обязанные подать декларацию

Каждый наследник или выгодоприобретатель, приобретающий право собственности или право распоряжения переданными активами, обязан подать налоговую декларацию индивидуально. В наследственных делах с несколькими наследниками каждый наследник подаёт отдельную декларацию, отражающую его долю — сводная подача на уровне всей наследственной массы по турецкому праву не допускается.

Сроки подачи

Применимый срок зависит от того, где наступила смерть и где проживает наследник:

Эти сроки не являются пресекательными (hak düşürücü) — они не прекращают саму налоговую обязанность. Однако несвоевременная подача влечёт проценты за просрочку (gecikme faizi) и штрафы за налоговые потери (vergi ziyaı cezası), а на практике также препятствует завершению регистрации перехода права собственности и других официальных действий до подачи декларации.

Компетентный налоговый орган

Декларация должна быть подана в налоговый орган (vergi dairesi), обладающий территориальной компетенцией, которая определяется следующим образом:

• Наследодатель проживал в Турции → налоговый орган по последнему месту жительства наследодателя

• Наследодатель проживал за рубежом, наследник проживает в Турции → налоговый орган по месту жительства наследника

• И наследодатель, и наследник проживали за рубежом → Анкарское провинциальное налоговое управление (Ankara Defterdarlığı)

Начисление, уплата и возможность рассрочки

Налог, исчисленный по поданной декларации, сообщается налогоплательщику официальным уведомлением. Уплата может быть произведена шестью равными взносами в течение трёх лет, при этом срок рассрочки исчисляется с даты подачи декларации. Эта возможность предоставляется в силу закона и не требует отдельного заявления.

Переходы прав на недвижимость, регистрация транспортных средств и переводы по банковским счетам подлежат обязательному уведомлению: соответствующий регистрирующий орган (Земельный кадастр, дорожная служба или банк) должен быть уведомлён об уплате налога или о графике рассрочки до завершения операции. На практике Земельный кадастр откажется оформлять переход права собственности (tapu devri) без подтверждения того, что обязанность по уплате налога на наследство исполнена или официально рассрочена.

Особые вопросы для иностранных наследников

Соотношение между MÖHUK и налоговым правом

Согласно ст. 20 MÖHUK, право, применимое к наследованию, определяется следующим образом: недвижимое имущество, находящееся в Турции, регулируется турецким правом; движимые активы регулируются национальным правом наследодателя. Этот коллизионно-правовой анализ определяет материальное наследование — кто наследует, в каких долях и на каких условиях.

Однако этот анализ не влияет на налоговую обязанность по турецкому налогу на наследство. Турецкий налог на наследство следует за situs актива: любой актив, находившийся в Турции на момент передачи, облагается турецким налогом на наследство независимо от того, какое национальное право регулирует само наследование. Эти две системы действуют независимо друг от друга.

Подача декларации иностранными наследниками-нерезидентами

Иностранный гражданин, который никогда не проживал в Турции и наследует турецкую недвижимость, банковский счёт или долю в компании, всё равно обязан подать турецкую декларацию по налогу на наследство. Для наследников, ведущих этот процесс из-за рубежа, декларация обычно подаётся через надлежащим образом уполномоченного представителя, действующего на основании нотариально заверенной и апостилированной доверенности (noter tasdikli ve aposti şerhli vekâletname).

Признание иностранных наследственных документов

Иностранные свидетельства о праве на наследство, решения по наследственным делам или судебные акты должны быть официально признаны по турецкому праву, прежде чем на них можно будет ссылаться в турецких административных или судебных процедурах. В зависимости от характера документа это может потребовать либо полного иска о признании и принудительном исполнении (tanıma ve tenfiz) в турецком гражданском суде, либо административной регистрации на основании специальных законодательных положений. Подача декларации в налоговый орган без предварительного обеспечения действительности и признания наследственного документа в Турции может привести к отклонению декларации или приостановлению процесса.

Часто задаваемые вопросы

Порог освобождения 3 000 000 TRY применяется к каждому наследнику или ко всему наследству?

К каждому наследнику. Доля каждого наследника оценивается индивидуально с применением порога освобождения. При наличии нескольких наследников каждый из них получает отдельное освобождение в размере 3 000 000 TRY в отношении своей распределённой доли.

Каковы последствия неподачи декларации?

Неподача декларации влечёт доначисление по собственной инициативе налоговым органом на основании его собственного расследования переданных активов. В начисление будет включён штраф за налоговые потери в размере до 100% неуплаченного налога и проценты за просрочку, начисляемые с первоначального срока подачи. Кроме того, все официальные операции по передаче остаются заблокированными до урегулирования налогового вопроса.

Освобождает ли отказ от наследства от налоговой обязанности?

Да, при условии, что отказ оформлен надлежащим образом. Согласно ст. 605 Турецкого гражданского кодекса, наследник, отказавшийся от наследства в течение трёх месяцев с момента, когда он узнал о смерти, путём официального заявления в компетентный суд первой инстанции по гражданским делам, считается никогда не являвшимся наследником. Отказ ретроспективно устраняет налоговую обязанность. Условные или частичные отказы по турецкому праву не признаются.

Можно ли зачесть турецкий налог на наследство в счёт иностранных налогов, уплаченных по той же передаче?

Турция не заключила с большинством стран двусторонние налоговые соглашения, специально охватывающие налог на наследство и дарение. При отсутствии конкретного положения договора автоматический механизм зачёта по внутреннему турецкому праву отсутствует. Это означает, что в трансграничных наследственных делах двойное налогообложение на уровне активов является реальным риском и должно оцениваться как часть процесса наследственного планирования.

Заключение

Процесс подачи декларации по турецкому налогу на наследство требует технически точного управления оценкой активов, определением юрисдикции и механизмом рассрочки. Для иностранных наследников и граждан Турции, не проживающих в стране, процесс дополнительно усложняется коллизионно-правовыми вопросами, требованиями к апостилю и переводу, а также обязательной системой доверенности для дистанционного представительства.

Для кого это руководство особенно актуально

• Иностранные граждане, наследующие недвижимость, банковские счета или доли в компаниях, расположенные в Турции

• Граждане Турции, проживающие за рубежом, которые дистанционно ведут наследственные дела в Турции

• Наследники в многоюрисдикционных наследственных делах, где требуется анализ MÖHUK и признание иностранных документов

• Все, кто оценивает налоговые последствия прижизненного дарения по сравнению с передачей по завещанию по турецкому праву

В NISANCI Attorneys at Law мы консультируем иностранных наследников и граждан Турции, не проживающих в стране, по всем вопросам, связанным с наследственными процедурами в Турции — от подачи налоговой декларации и оценки активов до регистрации перехода права собственности и трансграничного наследственного планирования — на английском, немецком, русском и турецком языках.

Свяжитесь с нами для первичной консультации. Все обращения рассматриваются в строгой конфиденциальности.

Эта статья отражает ставки налога на наследство и дарение, а также пороги освобождения, действующие с 1 января 2026 года в соответствии с Законом № 7338, с учётом применимого коэффициента переоценки. Она подготовлена исключительно в общих информационных целях и не является юридической или налоговой консультацией.